Как возместить излишне удержанный ндфл. Что делать, если вы переплатили ндфл с зарплаты работника. Как инспекция возвращает излишне удержанный ндфл налоговому агенту

05.01.2024 Дерматология

Если вы как налоговый агент удержали с физлица НДФЛ в сумме большей, чем нужно, вы обязаны вернуть ему излишне взятый налог. Процедура возврата сводится к следующему — надо сообщить налогоплательщику об излишнем удержании и после получения от него заявления перечислить ему эту сумму в безналичной форме. Главное — уложиться в три месяца со дня подачи заявления, иначе придется начислить проценты за просрочку. Если средств для возврата излишне удержанного НДФЛ у вас недостаточно, необходимую сумму вам вернет налоговый орган. Средства для возврата вы можете взять за счет уменьшения будущих платежей по НДФЛ, а если их не хватит — получить из бюджета.

В каких случаях налоговый агент должен вернуть удержанный НДФЛ

Налоговый агент обязан вернуть НДФЛ физлицу, если удержал его по ошибке (п. 1 ст. 231 НК РФ). Это возможно, например, в случаях, когда НДФЛ ошибочно рассчитан по более высокой ставке или налог удержан с необлагаемого дохода.

Кроме того, нужно вернуть удержанный НДФЛ в следующих случаях:

если потребовалось предоставить физлицу вычет не с начала года . Например, работник принес уведомление на имущественный вычет в середине года (Письмо Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15201, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015));

если вы получили от налогового органа уведомление о праве на уменьшение НДФЛ с доходов иностранца , работающего по патенту, на суммы фиксированных авансовых платежей после того, как начали выплачивать такому работнику доход.

Не нужно возвращать излишне удержанный налог, если сумма налога оказалась меньше после пересчета НДФЛ с доходов работника — нерезидента РФ, который стал резидентом в течение года и останется им до конца года. Разницу нужно зачесть при исчислении НДФЛ в следующих месяцах. Если зачесть ее целиком до конца года не удалось, то остаток работнику вернет инспекция.

Как уведомить налогоплательщика об излишнем удержании НДФЛ

Вы как налоговый агент должны сообщить физическому лицу о том, что с его доходов был излишне удержан НДФЛ, в течение 10 рабочих дней после обнаружения (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ).

Сообщение можно составить в произвольной форме, каких-то специальных требований на этот счет не установлено. Укажите в нем период излишнего удержания налога, размер НДФЛ к возврату и попросите предоставить банковские реквизиты для перечисления суммы налога.

Направить это сообщение вы вправе любым способом, в бумажной или электронной форме. Но лучше предварительно согласовать это с физическим лицом (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 (п. 1)).

Как оформить заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ

Для возврата излишне удержанного НДФЛ вам нужно получить соответствующее заявление от налогоплательщика.

Утвержденной формы для такого заявления нет. Вы можете принять заявление от физлица, составленное им в свободной форме, либо предложить заполнить по вашему образцу. В заявлении должны быть следующие сведения (п. 1 ст. 231 НК РФ):

Ф.И.О. лица, которое обращается за возвратом;
наименование налогового агента, которому подается заявление;
размер излишне удержанного НДФЛ;
номер счета и другие банковские реквизиты для перечисления налога;
подпись заявителя.

Такое заявление физлицо должно представить в течение трех лет с даты перечисления излишне удержанного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-05/11548). Если этот срок пропущен, вы не обязаны возвращать ему налог.

В какой срок нужно вернуть излишне удержанный НДФЛ налогоплательщику

Налоговый агент должен вернуть физлицу излишне удержанный налог в течение трех месяцев после получения заявления на возврат.

Если вы нарушите этот срок, то налог нужно будет вернуть с процентами. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в эти дни (п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом сумма процентов вам компенсирована не будет.

В каком порядке и за счет каких средств нужно вернуть сумму излишне удержанного НДФЛ

Вы должны вернуть физлицу сумму излишне удержанного НДФЛ в безналичной форме. Перечислите деньги на его счет в банке по реквизитам, которые указаны в заявлении на возврат (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Вернуть НДФЛ можно только тому физлицу, из доходов которого было излишнее удержание. Возврат другим лицам, в том числе наследникам физлица, не предусмотрен Налоговым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-06/7028).

Средства для возврата вы получаете за счет уменьшения предстоящих платежей по этому же налогу. То есть вместо перечисления НДФЛ в бюджет нужно перечислить сумму излишне удержанного налога физлицу. Причем не важно, с чьих доходов удержан этот налог: с доходов физлица, которому необходимо его вернуть, или с доходов других лиц (п. 1 ст. 231 НК РФ). Для возврата также не имеет значения, какие именно доходы выплачивает агент и по какой ставке они облагаются налогом (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-04-06/4-342).

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ за счет налога с доходов других лиц

В результате ошибки бухгалтера у работника организации А.А. Иванова за период январь — март был излишне удержан НДФЛ в общей сумме 4 000 руб.
За апрель А.А. Иванов получил заработную плату в размере 15 000 руб. НДФЛ в размере 1 950 руб. (15 000 руб. x 13%) с его заработной платы не удерживался в связи с излишним удержанием налога. Остаток излишне удержанного НДФЛ в размере 2 050 руб. (4 000 руб. — 1 950 руб.) ему был возвращен за счет налога, удержанного при выплате дивидендов участникам организации.

Как инспекция возвращает излишне удержанный НДФЛ налоговому агенту

Возможна ситуация, когда вы получили заявление на возврат, но понимаете, что в ближайшие три месяца вам не хватит платежей по НДФЛ, за счет которых можно вернуть физлицу сумму излишне удержанного налога. В этом случае нужно сообщить об этом в налоговый орган. В течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от физлица направьте в инспекцию по месту своего учета (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ):

заявление на возврат излишне удержанной суммы налога;
выписку из регистра налогового учета за год, в котором произошло излишнее удержание налога;
документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет (в частности, копии платежных поручений).

Налоговый орган вернет НДФЛ вам как налоговому агенту в течение месяца со дня получения от вас указанных документов (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ). Затем вы должны перечислить полученную из бюджета сумму налога на счет физлица в обычном порядке.

Вы можете вернуть налог и за счет собственных средств, не дожидаясь возврата НДФЛ из бюджета (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному работнику

Если вы обнаружили, что излишне удержали налог у сотрудника, который у вас больше не работает, вы все равно должны вернуть ему налог. Прекращение трудовых отношений в данном случае значения не имеет.

Вам нужно уведомить бывшего работника об излишнем удержании, получить от него заявление на возврат и перечислить эту сумму НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Как отразить возврат излишне удержанного НДФЛ в налоговой отчетности и бухгалтерском учете

Суммы возвращенного НДФЛ отражаются в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором происходит возврат, по строке 090 разд. 1 (п. 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20366@).

Если в отношении лица, которому вы должны вернуть налог, вы уже сдали справку 2-НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан, вам нужно подать корректирующую справку 2-НДФЛ за этот же период (разд. I Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20366@). При этом отражать сумму излишне удержанного и возвращенного налога в корректирующей справке не нужно (Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ПА-4-11/15988).

Проводки при возврате излишне удержанного НДФЛ:

сторнировочной записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается сумма налога, подлежащая возврату;
записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Если НДФЛ был излишне удержан из-за ошибки, то ошибку нужно исправить с учетом правил ПБУ 22/2010.

Как вернуть (зачесть) переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту? Каков порядок возврата налога, который излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет? В каком порядке возвращается (зачитывается) переплата по НДФЛ, возникшая по другим причинам?

Сотрудники контролирующего органа выпустили Письмо от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, в котором дали разъяснения по вопросу зачета (возврата) излишне уплаченных сумм НДФЛ. В этом письме чиновники обратили внимание на то, что порядок возврата (зачета) излишне уплаченного НДФЛ зависит от того, признаются ли данные суммы самим налогом. В статье рассмотрим эти разъяснения более подробно.

Вначале напомним, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ в целях применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи.

Кроме того, они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Также налоговыми агентами для целей применения указанной главы признаются российские организации, которые перечисляют суммы денежного довольствия, денежного содержания, заработную плату, иное вознаграждение (другие выплаты) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил РФ (п. 7.1 ст. 226 НК РФ).

Удержанный НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в сроки, которые установлены п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ (письма Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209, от 25.07.2016 № 03-04-06/43463, 03-04-06/43479, ФНС РФ от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@).

Отметим, п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога.

Таким образом, НДФЛ, перечисленный в бюджет раньше срока выплаты дохода, сотрудники налоговой не признают налогом. В этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной. Соответственно, организация – налоговый агент обязана заново уплатить налог в полной сумме. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@. Кроме того, НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей не получится, его можно только вернуть из бюджета (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).

Как вернуть (зачесть) переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту?

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. Отметим, что порядок действий организации – налогового агента зависит от причины образования переплаты:

НДФЛ был излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет;
переплата по НДФЛ возникла по другим причинам, например, из-за ошибки в платежном поручении или перечисления налога ранее даты уплаты НДФЛ в бюджет (там самым он не признается налогом).

Рассмотрим подробно порядок возврата НДФЛ в каждом из вышеуказанных случаев.

Порядок возврата НДФЛ, который излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет.

Ситуация, когда организация – налоговый агент излишне удержала НДФЛ с доходов физического лица и перечислила его в бюджет, может возникнуть, например, при предоставлении сотруднику имущественного или социального вычета не с начала года. В этом случае согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом организация обязана сообщить нало-гоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Обратите внимание:

Возврат суммы налога налогоплательщику в отсутствие налогового агента (например, в случае ликвидации организации) либо в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), а не организацией – налоговым агентом (п. 1 и 1.1 ст. 231 НК РФ).

Возврат сотруднику-налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится организацией – налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Такой возврат может производиться только путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (ст. 231 НК РФ, письма ФНС РФ от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@, Минфина РФ от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 2)).

Приведем примеры возврата излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ.

Если сумма предстоящих платежей по НДФЛ больше, чем сумма, которую надо вернуть сотруднику.

Пример 1 .

20.02.2017 сотрудник подал заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 23 000 руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет со всех выплаченных организацией физическим лицам доходов, составила:

на 10.03.2017 – 18 000 руб.;

на 10.04.2017 – 18 000 руб.

Как в этом случае зачесть НДФЛ?

Как уже было сказано, сначала необходимо перечислить сумму излишне удержанного НДФЛ на счет сотрудника, указанный в заявлении о возврате. Затем на сумму возвращенного налога нужно уменьшить сумму текущих платежей по НДФЛ, исчисленному с выплат всем физическим лицам, получившим от организации доходы, пока полностью не будет зачтена возвращенная сумма.

Вся сумма излишне удержанного с доходов сотрудника налога в размере 23 000 руб. перечислена на его карту в день выплаты зарплаты – 10.03.2017. Часть возвращенного налога в размере 18 000 руб. организация зачтет в уменьшение НДФЛ, подлежащего перечислению 10.03.2017. Таким образом, перечислять НДФЛ в бюджет 10.03.2017 организация не будет.

На оставшуюся часть возвращенного сотруднику НДФЛ в размере 5 000 руб. (24 000 - 18 000) организация уменьшит НДФЛ, подлежащий перечислению 10.04.2017. В итоге в бюджет организация заплатит налог в сумме 13 000 руб. (18 000 - 5 000).

Пример 2.

20.02.2017 сотрудник представил заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 63 000 руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет со всех выплаченных организацией физическим лицам доходов, равна:

на 10.03.2017 – 18 000 руб.;

на 10.04.2017 – 18 000 руб.;

на 10.05.2017 – 18 000 руб.

Как в данном случае зачесть НДФЛ?

Из условий примера следует, что сумма подлежащего возврату сотруднику НДФЛ больше предстоящих платежей по этому налогу, так как излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. В данном случае за возвратом излишне уплаченного НДФЛ организация должна обратиться в свою налоговую инспекцию. Для этого в течение 10 рабочих дней со дня получения от работника заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ организации нужно представить в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 20.09.2013 № БС-4-11/17025):

1) заявление о возврате излишне удержанной суммы налога;

2) выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;

3) справку 2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог. Если организация обращается за возвратом НДФЛ, излишне удержанного в прошлые годы, нужно представить две справки: первичную и исправленную;

4) документы, подтверждающие излишнее перечисление налога (например, выписку).

В течение месяца со дня подачи этих документов контролирующий орган должен вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если налоговый агент не вовремя перечислил излишне удержанный НДФЛ сотруднику.

Итак, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного ст. 231 НК РФ (в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика), налоговый агент на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, обязан начислить проценты, которые также подлежат уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

К сведению:

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если сумма НДФЛ, которую необходимо перечислить в бюджет, меньше той, которую нужно вернуть сотруднику.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата налогоплательщику излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога в срок, установленный ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Кроме заявления организация – налоговый агент должна представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий и документы, подтверждающие излишние удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

Далее возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (подробно возврат по этой статье рассмотрим далее).

Обратите внимание:

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной с доходов налогоплательщика и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент вправе произвести такой возврат за счет собственных средств.

Порядок возврата переплаты НДФЛ, возникшей по другим причинам.

Согласно п. 1 и 2 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Пунктом 5 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

В силу п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные данной статьей, распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Сотрудники налогового ведомства, как уже было сказано, считают, что перечисление в бюджет суммы, превышающей величину фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога. Данная сумма рассматривается ими как денежные средства, ошибочно перечисленные в бюджет. В связи с этим контролеры могут вернуть налог налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, при условии что у такого налогового агента не должно быть задолженности по иным федеральным налогам. В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ. Отметим, что факт ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и факт излишнего удержания и перечисления налога, подтверждается на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ.

Порядок зачета переплаты НДФЛ, возникшей по другим причинам.

Что касается зачета излишне уплаченной суммы НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, сотрудники контролирующего органа отметили, что согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога.

Соответственно, как указали сотрудники налоговой инспекции, ошибочно перечисленную по реквизитам уплаты НДФЛ сумму можно зачесть в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Под иными налогами понимаются , за исключением НДФЛ.

Такие разъяснения представлены в Письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

От редакции:

С полным текстом Письма ФНС РФ № ГД-4-8/2085@ вы можете ознакомиться в журнале «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера» (№ 4, 2017).

Отметим, что до этого письма налоговики указывали лишь на возможность возврата налоговому агенту суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ.

В новом же письме контролирующий орган уже допускает и зачет, в частности, в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.Таким образом, организациям, которые перечислили по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным с доходов физических лиц налогом, можно будет зачесть данную сумму в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Для этого необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление.

К сведению:
Зачет (возврат) излишне либо ошибочно уплаченных сумм НДФЛ за период до 01.01.2016 осуществляется в порядке, описанном выше. Об этом также сказано в Письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

В заключение обозначим следующее:

1) для возврата излишне удержанного с доходов физического лица НДФЛ организация – налоговый агент обязана письменно сообщить работнику об излишнем удержании налога. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней со дня, когда была обнаружена ошибка. Далее необходимо получить от работника заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием реквизитов банковского счета для перечисления денег. Вернуть НДФЛ наличными денежными средствами нельзя. Подать такое заявление работник должен до истечения трехлетнего срока со дня уплаты в бюджет излишне удержанного налога;

2) если сумма подлежащего возврату сотруднику НДФЛ больше предстоящих платежей по данному налогу (излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика), организация должна обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением и подтверждающими документами (например, с платежным поручением, выпиской). После этого в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ в течение месяца со дня подачи таких документов контролирующий орган должен вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации;

3) если организация ошибочно перечислила по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным с доходов физических лиц налогом, ее можно будет зачесть в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида или вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

В процессе работы бухгалтерии могут возникать самые разнообразные ошибки, и в некоторых случаях они приводят к тому, что работодатель удерживает со своих сотрудников чрезмерное количество налогов.

Действующее законодательство предусматривает определенные нормы для таких ситуаций, позволяя физическим лицам вернуть излишне удержанный с них налог, но для того, чтобы это сделать, придется выполнить несколько операций.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Именно поэтому всем физическим лицам, включая предпринимателей, будет полезно узнать о том, как вернуть излишне удержанный НДФЛ.

Законные основания

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса любое физическое лицо может обратиться в свою компанию, которая удержала чрезмерную сумму в роли налогового агента. Для этого оформляется заявление на имя руководителя компании в произвольном виде.

Возврат налога осуществляется исключительно самому налогоплательщику, и другие лица не могут обращаться за получением указанной суммы, так как это не предусматривается действующим налоговым законодательством. Подобные разъяснения указываются в письме Министерства финансов №03-04-06/7028, опубликованном 07.03.13.

Заявление о возврате налога со стороны физического лица должно быть подано на протяжении трех лет с момента удержания указанной суммы, что прописано в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса. При этом стоит отметить тот факт, что право на обращение за возвратом налога никоим образом не может зависеть от наличия каких-либо трудовых отношений между гражданином и компанией к моменту подачи заявления.

Таким образом, подать заявление на возврат можно и после увольнения, но сделать это нужно до истечения того срока, который предусматривается для возврата в соответствии с действующим законодательством.

Если переплата будет обнаружена компанией, то в соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса она должна подать соответствующее уведомление налогоплательщику на протяжении десяти рабочих дней, причем действующее законодательство не устанавливает, каким именно образом должно быть направлено это сообщение.

Спорные моменты

Физические лица достаточно часто задаются различными вопросами о практике возврата излишне удержанных налогов, причем многие ситуации из указанных сами по себе являются достаточно спорными.

Реально ли без обращения

Чтобы возвратить переплату, налогоплательщик должен подать соответствующее обращение к налоговому агенту, оформив заявление в письменном виде. Срок подачи такого заявления в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса составляет три года с момента начисления налогов.

Стоит отметить тот факт, что в процессе оформления заявления работник должен будет указать полный перечень реквизитов своего лицевого или расчетного счета, на который работодателю нужно будет перечислить денежные средства, так как переплата возвращается в безналичной форме.

Помимо этого, не стоит забывать о том, что срок для перечисления переплаты установлен в виде трех месяцев, которые начинаются именно с подачи соответствующего заявления.

При увольнении

В первую очередь, после обнаружения ошибки в расчетах удержанного налога, нужно сообщить о наличии ошибки бывшему сотруднику. К примеру, можно сделать это путем оформления заказного письма с уведомлением о вручении по тому адресу, Который указывался в качестве регистрации гражданином во время трудоустройства.

Если же бывший сотрудник сам приходит в компанию и просит о возврате излишне удержанной суммы налога, компания также должна будет сделать это в обязательном порядке. Как указывает Министерство финансов, увольнение сотрудника и тот период, в котором осуществляется возврат излишне удержанной суммы налога, никоим образом не сказываются на указанной обязанности уполномоченного агента.

Подобное мнение также было поддержано представителями Конституционного суда. Он указал, что Налоговый кодекс предусматривает специализированный порядок возврата той суммы налога, который излишне удерживается налоговыми агентами.

Отдельно стоит отметить, что после увольнения за возвратом переплаты граждане не могут обращаться непосредственно в отделение Налоговой службы, минуя компанию. Подать заявление вместе с декларацией в налоговую можно только после полной ликвидации налогового кодекса, поэтому, если компания продолжает работать, возврат налога продолжает входить в перечень ее обязанностей на протяжении трех лет с момента излишнего удержания.

Если работник сам приходит и указывает на излишне удержанную сумму налога, нужно попросить написать его заявление с указанием суммы налога, подлежащей возврату. Также в заявлении должен обязательно присутствовать номер расчетного счета и точные реквизиты банковского учреждения, в который будут перечисляться средства.

Возврат налога должен осуществляться на протяжении трех месяцев с момента получения заявления, причем на указанную сумму налога можно сократить сумму НДФЛ, которая будет перечисляться в бюджет по действующим сотрудникам.

Отдельное внимание стоит уделить тому, что если сотрудник приходит за возвратом излишне удержанного налога после того, как по нему будет подана справка 2-НДФЛ, то в таком случае после возврата указанной суммы придется оформлять уточненную отчетность, в которой будут уже отражаться правильные данные.

Для иностранцев

Работодатель не имеет права на то, чтобы требовать от своих сотрудников какие-либо документы для того, чтобы освободить их от уплаты налога на доходы физических лиц или же освобождать от налогообложения ту прибыль, которая начисляется физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами России.

В соответствии с нормами, указанными в статье 232 Налогового кодекса, у налогоплательщика нет никакой обязанности в том, чтобы предоставлять своему работодателю какую-либо документацию, подтверждающую факт выплаты налогов на территории другого государства, чтобы освободиться от необходимости его удержания непосредственно по месту трудоустройства.

Для того, чтобы избежать необходимости оплаты налога на доходы физических лиц в России, плательщику нужно будет передать в налоговые органы официальное подтверждение того, что он представляет собой резидента того государства, с которым у России присутствует договор об отсутствии двойного налогообложения.

Помимо этого, в отделение Налоговой службы нужно будет также предоставить документ, подтверждающую сумму полученного дохода, а также факт уплаты налога за пределами России. Данный документ должен в обязательном порядке подтверждаться сотрудниками налогового органа указанного государства.

Подтверждение достоверности предоставленной бумаги может подаваться как до момента начисления налога или же каких-либо авансовых платежей, так и на протяжении года с момента окончания налогового периода, по результатам которого плательщик налогов собирается претендовать на освобождение от выплаты налога, а также зачета и получения каких-либо налоговых вычетов.

Детали по ЗУП в 1С

Для того, чтобы вернуть излишне удержанную сумму налога через 1С, документы должны оформляться следующим образом:

Формируется специализированный документ, предусмотренный для возврата. Чтобы его создать, нужно зайти в категорию «Налоги и взносы», после чего выбрать функцию «Возврат НДФЛ».
Оформляется документ на выплату з/пл, в котором уже можно увидеть, что выплата суммы осуществляется в размере самой заработной платы, а также прибавленного к ней возвращенного налога. В расчетном листе можно увидеть, что возникла сумма излишне начисленного налога, которая была зачтена по этому же месяцу, то есть возврат и выплата была осуществлена на протяжении одного месяца вместе с зарплатой.
В случае необходимости возврата НДФЛ в регистр соответствующие записи вносятся вручную для того, чтобы корректно отобразить необходимую информацию к перечислению. Для этого создается документ «Перенос данных», после чего в настройке состава регистров выбирается соответствующий пункт «Расчеты налоговых агентов по НДФЛ». Этот документ должен заполняться в виде расхода, сумма которого составляет сумма переплаченного налога.

Расчет и перечисление суммы

Сумма налога рассчитывается достаточно просто – сумма принятой ставки налогообложения умножается на общую сумму той базы, из которой налог будет удерживаться. Последняя установлена в соответствии с действующим законодательством отдельно для каждого конкретного типа прибыли физических лиц.

Как говорилось выше, работодателю после обнаружения ошибки нужно на протяжении десяти дней сообщить о наличии подобной оплошности своему работнику, вследствие чего плательщик в письменном виде оформляет соответствующее заявление о возврате в свободной форме. После подачи документа деньги возвращаются на протяжении трех месяцев или же зачитываются в счет последующих налоговых удержаний.

Налоговый агент же, в свою очередь, должен излишне удержанную сумму налога перевести на банковский счет своего сотрудника самостоятельно или же обратиться с этой целью в Налоговую службу. Общий срок претензий, которые могут предъявляться по излишне выплаченной сумме налогов, составляет три года.

Если работодатель, несущий обязанность налогового агента, не имеет средств для того, чтобы вернуть излишне удержанные суммы за счет сокращения удержаний будущих налогов с этого сотрудника и других плательщиков, а также собственных средств, то в таком случае ему нужно будет подать в отделение Налоговой службы соответствующее заявление для возврата средств в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса.

Прием решений по таким заявлениям осуществляется на протяжении десяти банковских дней, причем может случиться так, что назад заявитель свои средства уже не получит, если у него есть какая-либо задолженность по пеням, штрафам или налогам. В такой ситуации налоговые органы излишне перечисленную сумму направят на то, чтобы погасить задолженность, а работодатель, в свою очередь, должен будет уже самостоятельно расплачиваться со своими работниками.

Как сотруднику вернуть излишне удержанный НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса налог на доходы физических лиц, который излишне удерживается из заработной и других видов выплат в пользу налогоплательщика, должен возвращаться его работодателем. Сотрудник должен получить уведомление о переплате на протяжении десяти дней с момента обнаружения такой ошибки, причем сообщение это можно получить в любой форме, так как действующее законодательство не указывает каких-либо ограничений. При этом стоит отметить, что порядок отправки данного сообщения нужно заранее согласовать с адресатом.

Когда заявление получено, работодатель перечисляет излишне удержанную сумму налога, и сделать это нужно будет на протяжении трех месяцев. Если сроки будут пропущены, то в таком случае, помимо самой суммы налога, потребуется также удержать дополнительные проценты, начисленные за нарушение.

Начисление процентов осуществляется за каждый календарный день просрочки, в то время как процентная ставка должна равняться ставке рефинансирования Центрального банка, которая действовала на момент начисления пени. Возврат переплаты по НДФЛ осуществляется точно так же, только вместо принятой ставки рефинансирования при расчете дополнительных начислений должна использоваться ключевая ставка.

Подробный алгоритм

Возврат средств от работодателя осуществляется следующим образом:

Сотрудник получает информацию об излишнем удержании суммы. После обнаружения ошибки работодатель сообщает в произвольной форме об обнаруженном факте излишнего удержания. В отдельных случаях оформить заявление может и сам сотрудник, если он увидел факт очевидно чрезмерного удержания налога.
Работодателю подается заявление о возврате. Как говорилось выше, заявление может быть подано как при получении уведомления об излишне удержанном НДФЛ, так и при самостоятельном обнаружении факта ошибки. В заявлении нужно обязательно указывать банковский счет, на который нужно будет перечислять все указанные суммы средств, так как переплата возвращается исключительно в безналичной форме.
Сумма перечисляется на указанный счет. Сумма НДФЛ, который был удержан излишне, отправляется на указанный банковский счет.

Через налоговый орган же возврат проводится так:

Подготавливаются все необходимые документы. В частности, помимо стандартного заявления, нужно подготовить специальную налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие наличие переплаты и статуса у плательщика налогового резидента России.
Документы подаются в отделение Налоговой службы, то есть в то учреждение, в котором указанное лицо оформлено на учет. Подавать их можно лично, с помощью уполномоченного представителя, а также почтой и в электронной форме.
Налоговый орган выносит решение и возвращает средства на банковский счет.

Излишне удержанный НДФЛ может возникать по разным причинам. Например, сотруднику пересчитали заработную плату за прошлый период, или он с опозданием заявил о своем праве на налоговые вычеты. Согласно пункту 1 ст. 231 НК РФ сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату. В этой статье мы рассмотрим, как регистрировать возврат физическому лицу суммы излишне удержанного налога в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Разберем пример: работник был принят в организацию ООО «Максима» 1 октября 2016 года. Расчет и выплата заработной платы осуществляется в последний день месяца, и за октябрь ему начислили заработную плату без учета налоговых вычетов на двоих несовершеннолетних детей. А 1 ноября сотрудник принес документы, необходимые для предоставления налогового вычета, и написал заявление с октября месяца. 2 ноября 2016 года работник увольняется, и при расчете заработной платы за ноябрь исчисляется отрицательная сумма НДФЛ.

Начинаем с начисления зарплаты за ноябрь с учетом того, что последний рабочий день был 2 ноября. Открываем раздел «Зарплата и кадры», «Зарплата», «Все начисления» и по кнопке «Создать» добавляем новый документ для расчета зарплаты за ноябрь.

На вкладке «НДФЛ» мы видим информацию о рассчитанных налогах, а также о сумме примененных вычетов. Величина НДФЛ к зачету также отражается отдельной строкой на вкладке «Корректировки выплаты».

Проводим документ и смотрим проводки

Щелкаем кнопку «Создать» и выбираем из списка «Возврат НДФЛ»

Заполняем пустые поля открывшегося документа:
- дату;
- месяц, в котором производим возврат налога;
- сотрудника, которому возвращаем НДФЛ;
- дату получения дохода и сумму налога.

Проводим и закрываем документ. Для проверки сформируем расчетный листок. Открываем вкладку «Зарплата и кадры», «Зарплата», «Отчеты по зарплате» и выбираем «Расчетный листок»

Организация по итогам работы 10 месяцев обнаружила, что удержала с сотрудника и перечислила в бюджет НДФЛ на 4 рубля больше. Как исправить ошибку, чтобы в конце года было все по нулям и правильно состыковыать 2НДФЛ и 6НДФЛ?

Если в течение года Вы удержали лишний НДФЛ, засчитайте переплату в счет налога за текущий месяц. На сумму переплаты уменьшите НДФЛ, который будете удерживать при следующей выплате дохода. Сумму налога, которую фактически перечислили в бюджет, в расчете 6-НДФЛ не отражают. Но налоговая инспекция фиксирует ее в карточках лицевого счета налогового агента. Поэтому, перечислите НДФЛ за текущий месяц с учетом переплаты.

В разделе 1 запишите такие суммы. В строке 040 укажите рассчитанный НДФЛ со всех доходов. Поставьте показатель, который вы получили после того, как исправили ошибку. Например, вы вначале ошибочно начислили 150 000 руб. НДФЛ, а потом исправили на 149 000 руб. Тогда в строке 040 будет 149 000 руб.

В строке 070 укажите НДФЛ, который удержали с работников. Налог вы удержали лишний, поэтому показатель в строке 070 может быть больше, чем в строке 040.

Обоснование

Из статьи 6-НДФЛ: примеры на все случаи жизни

Как заполнить форму 6-НДФЛ, если неправильно перечислили налог

Вы платите в бюджет НДФЛ как налоговые агенты (ст. 226 НК РФ). Поэтому перечислить в бюджет обязаны именно ту сумму налога, которую удержали у работника. Ведь если заплатить НДФЛ после срока или не полностью, налоговики начислят пени и штраф (ст. 123 НК РФ). А перечислять НДФЛ заранее за счет своих средств вообще недопустимо (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Однако вопросы бухгалтеров показали, что не все платят НДФЛ правильно. Рассмотрим, как заполнить отчет 6-НДФЛ , если допущены ошибки. Напомним, в форме вы отражаете суммы налога, который исчислили и удержали с работников. А информацию о том, когда фактически перечислили НДФЛ и в какой сумме, в форму не заносите. Строк для этого не предусмотрено. Налоговики узнают сами, какие суммы и когда вы заплатили, получив ваши платежи.

<…>

НДФЛ в бюджет переплатили

Как заполнить отчет, зависит от того, правильно вы удержали НДФЛ с работника или были ошибки.

Почему НДФЛ нельзя платить досрочно

Если фирма перечислила НДФЛ в бюджет до того, как выплатила доход работнику, она нарушила законодательство. Ведь в этом случае налог уплачен за счет собственных средств работодателя, а это запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ). И налоговики могут посчитать, что перечисленная сумма — это не НДФЛ, а излишне переведенные деньги в бюджет (письма ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@ и от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@). Тогда фирме придется возвращать из бюджета сумму, перечисленную раньше срока. А уже удержанный из доходов НДФЛ платить заново.

Еще налоговики могут назначить штраф и пени за неуплату НФДЛ, если такую корректировку не сделать (ст. 75 и НК РФ). И тогда работодателю придется судиться. Например, подобный спор рассматривал Арбитражный суд Волго-Вятского округа (постановление от 19.02.2016 по делу № А38-1604/2015). Фирме пришлось обосновывать свое право не платить НДФЛ второй раз.

Учитывая объем проблем, которые может повлечь за собой досрочная уплата НДФЛ, лучше этого не делать.

Если вы неправильно рассчитали НДФЛ , вначале исправьте ошибку. Сторнируйте излишне начисленный налог в бухгалтерском учете. Затем внесите корректировки в налоговый регистр по НДФЛ. Далее в письменной форме сообщите работнику, что вы удержали с него лишний НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ). Поясните сотруднику, что он может подать в бухгалтерию заявление на возврат. И если работник напишет такое заявление, верните переплаченный налог на его банковский счет.

Если же работник не хочет писать заявление, ничего ему не возвращайте. Просто на сумму переплаты уменьшите НДФЛ, который будете удерживать при следующей выплате дохода.

Если вы вернули работнику переплату, запишите эту сумму в строке 090. Если ничего не возвращали, в строке 090 поставьте прочерк.

Пример

Поэтому зачесть переплаченные суммы в счет будущих начислений НДФЛ вы не вправе. Так что напишите заявление в инспекцию на возврат налога (п. 6 ст. 78 НК РФ и письмо ФНС России от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@).

В форме 6-НДФЛ переплату не отражайте. Ведь начислили и удержали вы верные суммы налога. Их и запишите в отчете в разделах 1 и 2. А о переплате инспекторы могут узнать и сами из карточки расчетов с бюджетом.